第二章资产
基本要求
一掌握现金管理的主要内容和现金核算现金清查
二掌握银行结算制度的主要内容银行存款核算与核对
三掌握其他货币资金的核算
四掌握交易性金融资产的核算
五掌握应收票据应收账款预付账款和其他应收款的核算
六掌握存货成本的确定发出存货的计价方法存货清查
七掌握原材料库存商品委托加工物资周转材料的核算
八掌握长期股权投资的核算
九掌握固定资产的核算
十掌握无形资产的核算
十一熟悉长期股权投资的核算范围
十二熟悉固定资产的概念及确认条件
十三熟悉无形资产的概念内容及确认条件
十四熟悉其他资产的核算
十五了解应收款项存货长期股权投资固定资产无形资产减值的会计
处理
考试内容
第一节货币资金
一现金
一现金管理的主要内容
企业应当按照现金管理暂行条例规定的范围使用现金并遵守有关库存限
额规定
企业应当按照现金管理暂行条例规定加强现金收支管理开户单位收入现
金应于当日送存开户银行当日送存确有困难的由开户银行确定送存时间开户单位
支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取不得从本单位的现金收入
中直接支付即不得坐支现金因特殊情况需要坐支现金的单位应事先报经有
关部门审查批准并在核定的范围和限额内进行同时收支的现金必须入账开户单
位从开户银行提取现金时应如实写明提取现金的用途由本单位财会部门负责人签字
盖章并经开户银行审查批准后予以支付因采购地点不确定交通不便抢险救灾及
其他特殊情况必须使用现金的单位应向开户银行提出书面申请由本单位财会部门负
责人签字盖章并经开户银行审查批准后予以支付此外不准用不符合财务会计制度
的凭证顶替库存现金即不得白条顶库不准谎报用途套取现金不准用银行账户
代其他单位和个人存入或支取现金不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄不准
保留账外公款即不得公款私存不得设置小金库等银行对于违反上述规定
的单位将按照违规金额的一定比例予以处罚
二现金的核算
企业应当设置现金总账和现金日记账分别进行企业库存现金的总分类核算和明细
分类核算
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记每日终了
应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额现金支出合计额和结余额并将现
金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对保证账款相符月度终了现金日记
账的余额应当与库存现金总账的余额核对做到账账相符
三现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查一般采用实地盘点法对于清查的结果应当编制
现金盘点报告单如果有挪用现金白条顶库的情况应及时予以纠正对于超限额留
存的现金应及时送存银行如果账款不符发现的有待查明原因的现金短缺或溢余应
先通过待处理财产损溢科目核算按管理权限报经批准后分别以下情况处理
如为现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入其他应收款
属于无法查明的其他原因计入管理费用
如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的计入其他应付款属于无法
查明原因的计入营业外收入
二银行存款
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项
一银行存款的核算
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账分别进行银行存款的总分类核算和
明细分类核算
银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记每日终
了银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额银行存款支出合计额和结余额
二银行存款的核对
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余
额核对相符至少每月核对一次企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差
额应通过编制银行存款余额调节表调节相符
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外还因为
存在未达账项发生未达账项的具体情况有四种一是企业已收款入账银行尚未收款
入账二是企业已付款入账银行尚未付款入账三是银行已收款入账企业尚未收款
入账四是银行已付款入账企业尚未付款入账
对于未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行检查核对如没有记账错
误调节后的双方余额应相等银行存款余额调节表只是为了核对账目并不能作为调
整银行存款账面余额的记账依据
三其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金银行存款以外的各种货币资金主要包括银行
汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存
款等
一银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的由其在见票时按照实际结
算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据银行汇票的出票银行为银行汇票的付款
人单位和个人各种款项的结算均可使用银行汇票银行汇票可以用于转账注明
现金字样的银行汇票也可以用于支取现金
二银行本票存款银行本票是指银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确
定的金额给收款人或持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款
项均可使用银行本票银行本票可以用于转账注明现金字样的银行本票可以
用于支取现金
三信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款
项信用卡是银行卡的一种信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡按信用等级分为
金卡和普通卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡
四信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开
具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项企业向银行申请开立信用证应按规定
向银行提交开证申请书信用证申请人承诺书和购销合同
五存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金
六外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购而汇往采购
地银行开立采购专户的款项该账户的存款不计利息只付不收付完清户除了采购
人员可从中提取少量现金外一律采用转账结算
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况企业应当设置其他货币资金
科目
第二节交易性金融资产
一交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产例如企业以赚取
差价为目的从二级市场购入的股票债券基金等
二交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得收取现金股利或利息处置等业务企业应当设
置交易性金融资产公允价值变动损益投资收益等科目
一交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金
额记入交易性金融资产成本科目取得交易性金融资产所支付价款中包含
了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的应当单独确认
为应收项目记入应收股利或应收利息科目
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益交易费用
是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构
咨询公司券商等的手续费和佣金及其他必要支出
二交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负
债表日按分期付息一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当确认为应收项目
记入应收股利或应收利息科目并计入当期投资收益
三交易性金融资产的期末计量
资产负债表日交易性金融资产应当按照公允价值计量公允价值与账面余额之间
的差额计入当期损益企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面
余额的差额借记或贷记交易性金融资产公允价值变动科目贷记或借记
公允价值变动损益科目
四交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之
间的差额确认为投资收益同时调整公允价值变动损益
企业应按实际收到的金额借记银行存款等科目按该金融资产的账面余额
贷记交易性金融资产科目按其差额贷记或借记投资收益科目同时将
原计入该金融资产的公允价值变动转出借记或贷记公允价值变动损益科目贷
记或借记投资收益科目
第三节应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权包括应收款项和
预付款项应收款项包括应收票据应收账款和其他应收款等预付款项则是指企业按
照合同规定预付的款项如预付账款等
一应收票据
一应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票是一种由
出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的
票据
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月定日付款的汇票付款期限自出票日起
计算并在汇票上记载具体到期日出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计
算并在汇票上记载见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计
算并在汇票上记载商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起日符合条件的
商业汇票的持票人可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现
根据承兑人不同商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票是指
由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票商业承兑汇票的付款人
收到开户银行的付款通知应在当日通知银行付款付款人在接到通知日的次日起三日
内遇法定休假日顺延未通知银行付款的视同付款人承诺付款银行将于付款人
接到通知日的次日起第四日遇法定休假日顺延上午开始营业时将票款划给持票
人付款人提前收到由其承兑的商业汇票应通知银行于汇票到期日付款银行在办理
划款时付款人存款账户不足支付的银行应填制付款人未付票款通知书连同商业承
兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人这里也是出票人签发
由承兑银行承兑的票据企业申请使用银行承兑汇票时应向其承兑银行按票面金额的
万分之五交纳手续费银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银
行承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款银行承兑汇票的出票人
于汇票到期前未能足额交存票款时承兑银行除凭票向持票人无条件付款外对出票人
尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息
二应收票据的核算
为了反映和监督应收票据取得票款收回等经济业务企业应当设置应收票据
科目
取得应收票据
应收票据取得的原因不同其会计处理亦有所区别因债务人抵偿前欠货款而取得
的应收票据借记应收票据科目贷记应收账款科目因企业销售商品提
供劳务等而收到开出承兑的商业汇票借记应收票据科目贷记主营业务收
入应交税费应交增值税销项税额等科目
收回到期票款
商业汇票到期收回款项时应按实际收到的金额借记银行存款科目贷记
应收票据科目
转让应收票据
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有
关事项并签章的票据行为背书转让的背书人应当承担票据责任
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时按应计入取得物资成本的金
额借记材料采购或原材料库存商品等科目按专用发票上注明的可抵
扣的增值税额借记应交税费应交增值税进项税额科目按商业汇票的票
面金额贷记应收票据科目如有差额借记或贷记银行存款等科目
二应收账款
一应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单
位收取的款项主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购
货单位垫付的包装费运杂费等
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同
或协议价款应收的合同或协议价款不公允的除外增值税销项税额以及代购货单
位垫付的包装费运杂费等
二应收账款的核算
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况企业应设置应收账款科
目不单独设置预收账款科目的企业预收的账款也在应收账款科目核算
企业销售商品等发生应收款项时借记应收账款科目贷记主营业务收
入应交税费应交增值税销项税额等科目收回应收账款时借记银行
存款等科目贷记应收账款科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费时借记应收账款科目贷记银行存
款等科目收回代垫费用时借记银行存款科目贷记应收账款科目
如果企业应收账款改用应收票据结算在收到承兑的商业汇票时借记应收票
据科目贷记应收账款科目
三预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项
预付账款应当按实际预付的金额入账
企业应当设置预付账款科目核算预付账款的增减变动及其结存情况预付
款项情况不多的企业可以不设置预付账款科目而直接通过应付账款科目
核算
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时借记预付账款科目贷
记银行存款科目
企业收到所购物资按应计入购入物资成本的金额借记材料采购或原
材料库存商品应交税费应交增值税进项税额等科目贷记预
付账款科目当预付货款小于采购货物所需支付的款项时应将不足部分补付
借记预付账款科目贷记银行存款科目当预付货款大于采购货物所需
支付的款项时对收回的多余款项应借记银行存款科目贷记预付账款
科目
四其他应收款
一其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据应收账款预付账款等以外的其他各种应收及暂
付款项其主要内容包括
应收的各种赔款罚款如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收
取的赔款等
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项如为职工垫付的水电费应由职工负担的医药
费房租费等
存出保证金如租入包装物支付的押金
其他各种应收暂付款项
二其他应收款的核算
其他应收款应当按实际发生的金额入账
为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况企业应当设置其他应
收款科目进行核算
企业发生其他应收款时借记其他应收款科目贷记库存现金银行存
款营业外收入等科目收回或转销其他应收款时借记库存现金银行存
款应付职工薪酬等科目贷记其他应收款科目
五应收款项减值
一应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查有客观证据表明该应收
款项发生减值的应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值减记的
金额确认减值损失计提坏账准备
二计提坏账准备的会计处理
企业应当设置坏账准备科目核算应收款项的坏账准备计提转销等情况
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失
坏账准备可按以下公式计算
当期应计提
的坏账准备
当期按应收款项计算
应提坏账准备金额或
坏账准备科目的
贷方或借方余额
企业计提坏账准备时按应减记的金额借记资产减值损失计提的坏账准
备科目贷记坏账准备科目冲减多计提的坏账准备时借记坏账准备科
目贷记资产减值损失计提的坏账准备科目
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时应当冲减已
计提的坏账准备已确认并转销的应收款项以后又收回的应当按照实际收到的金额增
加坏账准备的账面余额
企业发生坏账损失时借记坏账准备科目贷记应收账款其他应收款
等科目已确认并转销的应收款项以后又收回时借记应收账款其他应收款
等科目贷记坏账准备科目同时借记银行存款科目贷记应收账款
其他应收款等科目也可以按照实际收回的金额借记银行存款科目贷记
坏账准备科目
第四节存货
一存货概述
一存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产
品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括各类材料在产品半成
品产成品或库存商品以及包装物低值易耗品委托加工物资等
二存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本加工成本和其他成本
存货的采购成本
存货的采购成本包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费以及其他可
归属于存货采购成本的费用
其中存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款但不
包括按规定可以抵扣的增值税额
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税消费税资源税和不能抵扣的
增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货
采购的费用如在存货采购过程中发生的仓储费包装费运输途中的合理损耗入库
前的挑选整理费用等
企业商品流通在采购商品过程中发生的运输费装卸费保险费以及其他可
归属于存货采购成本的费用等进货费用应当计入存货采购成本也可以先进行归集
期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用计入当期损益对
于未售商品的进货费用计入期末存货成本企业采购商品的进货费用金额较小的可
以在发生时直接计入当期损益
存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用包括直接人工以及按照
一定方法分配的制造费用
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提
供人员的职工薪酬
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所
发生的其他支出企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益但是为特定客户
设计产品所发生的可直接确定的设计费用应计入存货的成本
存货的来源不同其成本的构成内容也不同原材料商品低值易耗品等通过购
买而取得的存货的成本由采购成本构成产成品在产品半成品等自制或需委托外单
位加工完成的存货的成本由采购成本加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生
的其他支出构成实务中具体按以下原则确定
购入的存货其成本包括买价运杂费包括运输费装卸费保险费
包装费仓储费等运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用包括挑选整理中
发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗并扣除回收的下脚废料价值
以及按规定应计入成本的税费和其他费用
自制的存货包括自制原材料自制包装物自制低值易耗品自制半成品
及库存商品等其成本包括直接材料直接人工和制造费用等的各项实际支出
委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料包装物低值易耗品
半成品产成品等其成本包括实际耗用的原材料或者半成品加工费装卸费保险
费委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费
但是下列费用不应计入存货成本而应在其发生时计入当期损益
非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用应在发生时计入当期损益不
应计入存货成本如由于自然灾害而发生的直接材料直接人工和制造费用由于这些
费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态不应计入存货成本而应确认为当期
损益
仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用应在发生时计入当期损
益但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本如
某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费
用应计入酒的成本而不应计入当期损益
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应在发生时计入当期损益
不得计入存货成本
三发出存货的计价方法
日常工作中企业发出的存货可以按实际成本核算也可以按计划成本核算如
采用计划成本核算会计期末应调整为实际成本
在实际成本核算方式下企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价
法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法等企业应当根据各类存货的
实物流转方式企业管理的要求存货的性质等实际情况合理地确定发出存货成本的
计算方法以及当期发出存货的实际成本对于性质和用途相同的存货应当采用相同
的成本计算方法确定发出存货的成本
个别计价法亦称个别认定法具体辨认法分批实际法采用这一方法是假
设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致按照各种存货逐一辨认各批发出存货和
期末存货所属的购进批别或生产批别分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各
批发出存货和期末存货成本的方法在这种方法下是把每一种存货的实际成本作为计
算发出存货成本和期末存货成本的基础
个别计价法的成本计算准确符合实际情况但在存货收发频繁情况下其发出成
本分辨的工作量较大因此这种方法适用于一般不能替代使用的存货为特定项目专
门购入或制造的存货以及提供的劳务如珠宝名画等贵重物品
先进先出法是指以先购入的存货应先发出销售或耗用这样一种存货实物
流动假设为前提对发出存货进行计价的一种方法采用这种方法先购入的存货成本
在后购入存货成本之前转出据此确定发出存货和期末存货的成本具体方法是收入
存货时逐笔登记收入存货的数量单价和金额发出存货时按照先进先出的原则逐
笔登记存货的发出成本和结存金额
先进先出法可以随时结转存货发出成本但较繁琐如果存货收发业务较多且存
货单价不稳定时其工作量较大在物价持续上升时期末存货成本接近于市价而发
出成本偏低会高估企业当期利润和库存存货价值反之会低估企业存货价值和当期
利润
月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数
去除本月全部进货成本加上月初存货成本计算出存货的加权平均单位成本以此为基
础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法计算公式如下
存货单位成本
月初库存存货
的实际成本
本月各批进货
的实际单位成本
本月各批
进货的数量
月初库存存货数量本月各批进货数量之和
本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本
本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本
或
本月月末库
存存货成本
月初库存存货
的实际成本
本月收入存货
的实际成本
本月发出存货
的实际成本
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价比较简单有利于简化成本计算
工作但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额因此不利于存货成本
的日常管理与控制
移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次
进货数量加上原有库存存货的数量据以计算加权平均单位成本作为在下次进货前计
算各次发出存货成本依据的一种方法计算公式如下
存货单位成本
原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本
原有库存存货数量本次进货数量
本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况计算的平均单位成
本以及发出和结存的存货成本比较客观但由于每次收货都要计算一次平均单价计算
工作量较大对收发货较频繁的企业不适用
此外商品流通企业发出存货通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行
核算
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际或本期计划毛利率匡算本
期销售毛利并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法
计算公式如下
毛利率
销售毛利
销售净额
销售净额商品销售收入销售退回与折让
销售毛利销售净额毛利率
销售成本销售净额销售毛利
期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本
这一方法是商品流通企业尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期
末库存商品成本的方法商品流通企业由于经营商品的品种繁多如果分品种计算商品
成本工作量将大大增加而且一般来讲商品流通企业同类商品的毛利率大致相
同采用这种存货计价方法既能减轻工作量也能满足对存货管理的需要
售价金额核算法是指平时商品的购入加工收回销售均按售价记账售价
与进价的差额通过商品进销差价科目核算期末计算进销差价率和本期已销商品
应分摊的进销差价并据以调整本期销售成本的一种方法
计算公式如下
商品进
销差价率
期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价
期初库存商品售价本期购入商品售价
本期销售商品应分摊
的商品进销差价
本期商品
销售收入
商品进
销差价率
本期销售
商品的成本
本期商品
销售收入
本期销售商品应
分摊的商品进销差价
期末结存
商品的成本
期初库存商
品的进价成本
本期购进商
品的进价成本
本期销售
商品的成本
企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的也可以采用上期商品进销差价率计算
分摊本期的商品进销差价年度终了应对商品进销差价进行核实调整
对于从事商业零售业务的企业如百货公司超市等由于经营的商品种类品
种规格等繁多而且要求按商品零售价格标价采用其他成本计算结转方法均较困
难因此广泛采用这一方法
二原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各
种原料主要材料和外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料
原材料具体包括原料及主要材料辅助材料外购半成品外购件修理用备件备
品备件包装材料燃料等
原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算也可以采用计划成本核算
一采用实际成本核算
材料按实际成本计价核算时材料的收发及结存无论总分类核算还是明细分类核
算均按照实际成本计价使用的会计科目有原材料在途物资等购入材料
时由于采用的结算方式和采购地点不同可能是付款与收到材料并验收入库同时完
成也可能二者在时间上不同步核算时应当区分不同的情况进行处理企业发出材
料应当根据发料凭证汇总表编制记账凭证登记入账并根据发出材料的用途
计入相关资产的成本或者当期损益
购入材料的核算
由于支付方式不同原材料入库的时间与付款的时间可能一致也可能不一致在
会计处理上也有所不同
货款已经支付或开出承兑商业汇票同时材料已验收入库对于发票账单
与材料同时到达的采购业务企业在支付货款或开出承兑商业汇票材料验收入库
后应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本借记原材料科目按照增值税
专用发票上注明的可抵扣的进项税额借记应交税费应交增值税进项税额
科目一般纳税人下同按照实际支付的款项或应付票据面值贷记银行存款
或应付票据等科目
货款已经支付或已开出承兑商业汇票材料尚未到达或尚未验收入库对
于已经付款或已开出承兑商业汇票但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务应
根据发票账单等结算凭证借记在途物资应交税费应交增值税进项税
额科目贷记银行存款或应付票据等科目待材料到达入库后再根据
收料单借记原材料科目贷记在途物资科目
货款尚未支付材料已经验收入库在这种情况下如果发票账单已到按
发票账单所记载有关金额记账如果发票账单未到也无法确定实际成本时期末应按照
暂估价值记账下期初做相反的会计分录予以冲回收到发票账单后再按照实际金额记
账即对于材料已到达并已验收入库但发票账单等结算凭证未到货款尚未支付的
采购业务应于期末按材料的暂估价值借记原材料科目贷记应付账款
暂估应付账款科目下期初做相反的会计分录予以冲回以便下期付款或开出
承兑商业汇票后按正常程序借记原材料应交税费应交增值税进项税
额科目贷记银行存款或应付票据等科目
货款已经预付材料尚未验收入库采用预付货款的方式采购材料应在预
付材料价款时按照实际预付金额借记预付账款科目贷记银行存款科目
已经预付货款的材料验收入库根据发票账单等所列的价款税额等借记原材料
科目和应交税费应交增值税进项税额科目贷记预付账款科目预付
款项不足补付货款按补付金额借记预付账款科目贷记银行存款科目
退回多付的款项借记银行存款科目贷记预付账款科目
发出材料的核算
企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多业务频繁等特点为了简化核
算可以在月末根据领料单或限额领料单中有关领料的单位部门等加以归
类编制发料凭证汇总表据以编制记账凭证登记入账发出材料实际成本的确
定可以由企业从上述个别计价法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均
法等方法中选择计价方法一经确定不得随意变更如需变更应在财务报表附注中
予以说明
材料采用实际成本核算时原材料科目的借方贷方及余额均以实际成本计
价不存在成本差异的计算与结转问题但采用实际成本核算日常反映不出材料成本
是节约还是超支从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果因此这种方法通常适
用于材料收发业务较少的企业在实务工作中对于材料收发业务较多并且计划成本资
料较为健全准确的企业一般可以采用计划成本进行材料收发的核算
二采用计划成本核算
材料采用计划成本核算是指材料的日常收发及结存无论总分类核算还是明细分
类核算均按照计划成本进行的方法其特点是收发凭证按材料的计划成本计价原
材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记材料的实际成本与计划成本的差异通
过材料成本差异科目核算月份终了通过分配材料成本差异将发出材料的计
划成本调整为实际成本入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本除特殊情况
外计划成本在年度内不得随意变更
基本核算程序
采用计划成本进行原材料日常核算的企业其基本的核算程序如下
企业应先制定各种材料的计划成本目录规定原材料的分类各种原材料的
名称规格编号计量单位和计划单位成本
平时收到材料时应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单
内并按实际成本与计划成本的差额作为材料成本差异分类登记
平时领用发出的材料都按计划成本计算月份终了再将本月发出材料应
负担的成本差异进行分摊随同本月发出材料的计划成本记入有关账户将发出材料的
计划成本调整为实际成本发出材料应负担的成本差异应当按期月分摊不得在
季末或年末一次计算
科目设置
材料采用计划成本核算时材料的收发及结存无论总分类核算还是明细分类核
算均按照计划成本计价使用的会计科目有原材料材料采购材料成本差
异等材料实际成本与计划成本的差异通过材料成本差异科目核算月末
计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊根据领用材料的用途计入相关资产的
成本或者当期损益从而将发出材料的计划成本调整为实际成本
购入材料的核算
在计划成本法下取得的材料先要通过材料采购科目进行核算材料的实际
成本与计划成本的差异通过材料成本差异科目进行核算企业支付材料价款和
运杂费等按应计入材料采购成本的金额借记材料采购科目按取得的增值税
专用发票上注明的可抵扣进项税额借记应交税费应交增值税进项税额科
目按实际支付或应支付的金额贷记银行存款等科目
期末企业应将仓库转来的外购材料凭证分别以下情况进行处理
对于已经付款或已开出承兑商业汇票的收料凭证应按实际成本和计划成
本分别汇总按计划成本借记原材料等科目贷记材料采购科目按实际
成本大于计划成本的差异借记材料成本差异科目贷记材料采购科目实
际成本小于计划成本的差异借记材料采购科目贷记材料成本差异科目
对于尚未收到发票账单的收料凭证应按计划成本暂估入账借记原材料
等科目贷记应付账款暂估应付账款科目下期初做相反分录予以冲回借
记应付账款暂估应付账款科目贷记原材料科目下期初收到发票账单
的收料凭证借记材料采购科目按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项
税额借记应交税费应交增值税进项税额科目贷记银行存款应
付账款等科目
企业购入验收入库的材料按计划成本借记原材料科目按实际成本贷
记材料采购科目按计划成本与实际成本的差异借记或贷记材料成本差异
科目
发出材料的核算
结转发出材料的计划成本月末根据领料单等编制发料凭证汇总表借
记生产成本制造费用销售费用管理费用等科目贷记原材料
科目
结转发出材料应负担的成本差异上述发出材料的计划成本应通过材料成
本差异科目进行结转将发出材料的计划成本调整为实际成本借记或贷记生产
成本制造费用销售费用管理费用等科目贷记或借记材料成本差
异科目
发出材料应负担的成本差异应当按期月分摊不得在季末或年末一次计算
发出材料应负担的成本差异除委托外单位加工发出材料可按期初成本差异率计算外
应使用当期的实际差异率期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的也可按期初
成本差异率计算计算方法一经确定不得随意变更材料成本差异率的计算公式
如下
本期材
料成本
差异率
期初结存
材料的成
本差异
本期验收
入库材料
的成本差异
期初结存
材料的计
划成本
本期验收
入库材料
的计划成本
期初材料
成本差异率
期初结存材料
的成本差异
期初结存材料
的计划成本
发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率
三库存商品
一库存商品的内容
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件
可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委
托加工完成验收入库用于销售的各种商品库存商品具体包括库存产成品外购商品
存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造
的代制品和为外单位加工修理的代修品等已完成销售手续但购买单位在月末未提取
的产品不应作为企业的库存商品而应作为代管商品处理单独设置代管商品备查簿
进行登记库存商品可以采用实际成本核算也可以采用计划成本核算其方法与原材
料相似采用计划成本核算时库存商品实际成本与计划成本的差异可单独设置
产品成本差异科目核算
为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况企业应当设置库存商品
科目
二库存商品的核算
验收入库商品的会计处理
对于库存商品采用实际成本核算的企业当库存商品生产完成并验收入库时应按
实际成本借记库存商品科目贷记生产成本基本生产成本科目
销售商品的会计处理
企业销售商品确认收入时应结转其销售成本借记主营业务成本等科目
贷记库存商品科目
企业购入的商品可以采用进价或售价核算采用售价核算的商品售价和进价的差额
可通过商品进销差价科目核算月末应分摊已销商品的进销差价将已销商品的销售
成本调整为实际成本借记商品进销差价科目贷记主营业务成本科目
四委托加工物资
一委托加工物资的内容
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料商品等物资
企业委托外单位加工物资的成本包括
加工中实际耗用物资的成本
支付的加工费用及应负担的运杂费等
支付的税金包括委托加工物资所应负担的消费税指属于消费税应税范围的
加工物资等
需要交纳消费税的委托加工物资加工物资收回后直接用于销售的由受托方代收
代交的消费税应计入加工物资成本如果收回的加工物资用于继续加工的由受托方代
收代交的消费税应先记入应交税费应交消费税科目的借方按规定用以抵扣
加工的消费品销售后所负担的消费税
二委托加工物资的核算
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况企业应当设置委托加工
物资科目委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算其方法与库存商品
相似
发出物资的核算
企业发给外单位加工物资时根据发出物资的实际成本借记委托加工物资
科目贷记原材料库存商品等科目如果采用计划成本或售价核算的还应
同时结转材料成本差异或商品进销差价贷记或借记材料成本差异科目或借记
商品进销差价科目
支付加工费运杂费等的核算
企业向受托加工单位支付加工费运杂费等时借记委托加工物资科目贷
记银行存款等科目需要交纳消费税的委托加工物资由受托方代收代交的消费
税借记委托加工物资科目收回后用于直接销售的或应交税费应交消
费税科目收回后用于继续加工的贷记应付账款银行存款等科目
加工完成验收入库的核算
企业收回委托外单位加工完成验收入库的物资和剩余的物资按加工收回物资的实
际成本和剩余物资的实际成本借记库存商品等科目贷记委托加工物资
科目
五周转材料
周转材料是指企业能够多次使用逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定
资产的材料如包装物和低值易耗品等
一包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器如桶箱瓶坛袋
等其核算内容包括
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物
随同商品出售而单独计价的包装物
出租或出借给购买单位使用的包装物
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗结存等情况企业应当设置
周转材料包装物科目进行核算对于生产领用包装物应根据领用包装物的实
际成本或计划成本借记生产成本科目贷记周转材料包装物材料成
本差异等科目随同商品出售而不单独计价的包装物应于包装物发出时按其实
际成本计入销售费用随同商品出售且单独计价的包装物一方面应反映其销售收入
计入其他业务收入另一方面应反映其实际销售成本计入其他业务成本
二低值易耗品
低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品如工具管理用具玻璃
器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等它与固定资产一样也属于劳动工
具但其单位价值较低或使用期限较短容易损坏鉴于这些特点低值易耗品通常
被视同存货作为流动资产进行核算和管理一般划分为一般工具专用工具替换设
备管理用具劳动保护用品其他用具等
为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况企业应当设置周转材料
低值易耗品科目借方登记低值易耗品的增加贷方登记低值易耗品的减少
期末余额在借方通常反映企业期末结存低值易耗品的金额
三包装物和低值易耗品的摊销
包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法
一次转销法它是指在领用包装物和低值易耗品时将其价值一次全部计入
有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法主要适用于价值较低或极易损坏的包装物
和低值易耗品的摊销一次转销的包装物和低值易耗品领用时按其账面价值借记
管理费用生产成本销售费用等科目贷记周转材料包装物周
转材料低值易耗品科目报废时应按报废包装物和低值易耗品的残料价值
借记原材料等科目贷记管理费用生产成本等科目
五五摊销法它是指包装物和低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半
在报废时再摊销其账面价值的另一半即包装物和低值易耗品分两次各按进行摊
销五五摊销法通常既适用于价值较低使用期限较短的包装物和低值易耗品也适用
于每期领用数量和报废数量大致相等的包装物和低值易耗品采用五五摊销法的包装物
和低值易耗品领用时按其账面价值借记周转材料包装物在用周转
材料低值易耗品在用科目贷记周转材料包装物在库周转
材料低值易耗品在库科目摊销时应按摊销额借记管理费用生产
成本等科目贷记周转材料包装物摊销周转材料低值易耗品
摊销科目报废时应补提摊销额借记管理费用生产成本销售费
用等科目贷记周转材料包装物摊销周转材料低值易耗品
摊销科目同时按报废包装物和低值易耗品的残料价值借记原材料等科目
贷记管理费用生产成本销售费用等科目并转销全部已提摊销额借记
周转材料包装物摊销周转材料低值易耗品摊销科目贷记
周转材料包装物在用周转材料低值易耗品在用科目
六存货清查
存货清查是指通过对存货的实地盘点确定存货的实有数量并与账面结存数核
对从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法
由于存货种类繁多收发频繁在日常收发过程中可能发生计量错误计算错误
自然损耗还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况造成账实不符形成存货的盘
盈盘亏对于存货的盘盈盘亏应填写存货盘点报告如实存账存对比表及时查明
原因按照规定程序报批处理
为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈盘亏和毁损情况企业
应当设置待处理财产损溢科目
存货盘盈的核算
企业发生存货盘盈时借记原材料库存商品等科目贷记待处理财产
损溢科目在按管理权限报经批准后借记待处理财产损溢科目贷记管理
费用科目
存货盘亏及毁损的核算
企业发生存货盘亏及毁损时借记待处理财产损溢科目贷记原材料
库存商品等科目在按管理权限报经批准后应作如下会计处理对于入库的残料
价值记入原材料等科目对于应由保险公司和过失人的赔款记入其他应
收款科目扣除残料价值和应由保险公司过失人赔款后的净损失属于一般经
营损失的部分记入管理费用科目属于非常损失的部分记入营业外支出
科目
七存货减值
一存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量其中成本是指期末存
货的实际成本如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法售价金额核算法等简
化核算方法则成本为经调整后的实际成本可变现净值是指在日常活动中存货的估
计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额可
变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量而不是存货的售价或合同价
存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益以前减记
存货价值的影响因素已经消失的减记的金额应当予以恢复并在原已计提的存货跌价
准备金额内转回转回的金额计入当期损益
二存货跌价准备的会计处理
企业应当设置存货跌价准备科目核算存货的存货跌价准备
当存货成本高于其可变现净值时企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额
借记资产减值损失计提的存货跌价准备科目贷记存货跌价准备科目
转回已计提的存货跌价准备金额时按恢复增加的金额借记存货跌价准备
科目贷记资产减值损失计提的存货跌价准备科目
企业结转存货销售成本时对于已计提存货跌价准备的借记存货跌价准备
科目贷记主营业务成本其他业务成本等科目