第五节长期股权投资
一长期股权投资概述
长期股权投资包括企业持有的对其子公司合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为本企业的子公司控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益企业与其他方对被投资单位实施共同控制的被投资单位为本企业的合营企业共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在企业能够对被投资单位施加重大影响的被投资单位为本企业的联营企业重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定为了核算企业的长期股权投资企业应当设置长期股权投资投资收益等科目二长期股权投资的核算一长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本此外企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放
的现金股利或利润作为应收项目处理不构成长期股权投资的成本
二长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种一是成本法二是权益法
成本法核算的长期股权投资的范围
企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资即企业对子公司的长期股
权投资
企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算编制合并财务报表时按照权益
法进行调整
企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响且在活跃市场中没有
报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资
权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时长期股权投资应当采用权益法
核算
企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资即企业对其合营企业的长
期股权投资
企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资即企业对其联营企业的长
期股权投资
三采用成本法核算的长期股权投资
长期股权投资取得时应按照初始投资成本计价除企业合并形成的长期股权
投资以外以支付现金非现金资产等其他方式取得的长期股权投资应按照上述规定
确定的长期股权投资初始投资成本借记长期股权投资科目贷记银行存款
等科目如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润贷记
应收股利科目贷记长期股权投资科目
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时企业按应享有
的部分确认为投资收益借记应收股利科目贷记投资收益科目属于被投
资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额应作为投资成本的收回借记应
收股利科目贷记长期股权投资科目
处置长期股权投资时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认
为投资损益并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备其会计处理是企业处置
长期股权投资时应按实际收到的金额借记银行存款等科目按原已计提的减
值准备借记长期股权投资减值准备科目按该项长期股权投资的账面余额贷
记长期股权投资科目按尚未领取的现金股利或利润贷记应收股利科目
按其差额贷记或借记投资收益科目
四采用权益法核算的长期股权投资
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允
价值份额的不调整已确认的初始投资成本借记长期股权投资成本科目
贷记银行存款等科目长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单
位可辨认净资产公允价值份额的借记长期股权投资成本科目贷记银行
存款等科目按其差额贷记营业外收入科目
根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额借记长期股权投资损
益调整科目贷记投资收益科目被投资单位发生净亏损做相反的会计分录
但以本科目的账面价值减记至零为限借记投资收益科目贷记长期股权投资
损益调整科目
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时企业计算应分得的部分借记应
收股利科目贷记长期股权投资损益调整科目收到被投资单位宣告发放
的股票股利不进行账务处理但应在备查簿中登记
在持股比例不变的情况下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
企业按持股比例计算应享有的份额借记或贷记长期股权投资其他权益变动
科目贷记或借记资本公积其他资本公积科目
处置长期股权投资时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认
为投资损益并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备其会计处理是企业处置
长期股权投资时应按实际收到的金额借记银行存款等科目按原已计提的减
值准备借记长期股权投资减值准备科目按该长期股权投资的账面余额贷记
长期股权投资科目按尚未领取的现金股利或利润贷记应收股利科目按其
差额贷记或借记投资收益科目
同时还应结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记资本公积其他资
本公积科目贷记或借记投资收益科目
三长期股权投资减值
一长期股权投资减值金额的确定
企业对子公司合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减
值的迹象时其可收回金额低于账面价值的应当将该长期股权投资的账面价值减记至可
收回金额减记的金额确认为减值损失计入当期损益同时计提相应的资产减值准备
企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报
价公允价值不能可靠计量的长期股权投资
企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价
公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面
价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差
额确认为减值损失计入当期损益
二长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备应当设置长期股权投资减值准备科目核算
企业按应减记的金额借记资产减值损失计提的长期股权投资减值准备科目
贷记长期股权投资减值准备科目
长期股权投资减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
第六节固定资产
一固定资产的确认
某一资产项目如果要作为固定资产加以确认首先要符合固定资产的定义其
次还需要满足固定资产的确认条件
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产为生产商品提供劳务出租
或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度
从这一定义可以看出作为企业的固定资产应具备以下两个特征
第一企业持有固定资产的目的是为了生产商品提供劳务出租或经营管理的
需要而不像商品一样为了对外出售这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重
要标志
第二企业使用固定资产的期限较长使用寿命一般超过一个会计年度这一特征
表明企业固定资产的收益期超过一年能在一年以上的时间里为企业创造经济利益
固定资产在同时满足以下两个条件时才能予以确认
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益如果某一项目预期不能给企业带
来经济利益就不能确认为企业的资产对固定资产的确认来说如果某一固定资产预
期不能给企业带来经济利益就不能确认为企业的固定资产在实务工作中首先需
要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业如果该项固定资产包含的
经济利益不是很可能流入企业那么即使其满足固定资产确认的其他条件企业也不
应将其确认为固定资产如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业并同时满
足固定资产确认的其他条件那么企业应将其确认为固定资产
在实务中判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业主要依据与该固定
资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业其中与固定资产所有权相关的风
险是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动以及由于资产闲置技术陈旧等原
因造成的损失与固定资产所有权相关的报酬是指在固定资产使用寿命内直接使用该
资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等通常取得固定资产的所有权是判
断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志凡是所有权已属
于企业不论企业是否收到或持有该固定资产均可作为企业的固定资产反之如果
没有取得所有权即使存放在企业也不能作为企业的固定资产有时某项固定资产的
所有权虽然不属于企业但是企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企
业在这种情况下可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企
业也可以作为企业的固定资产加以确认比如融资租入固定资产企业承租人
虽然不拥有该固定资产的所有权但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益与固
定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业因此符合固定资产确认的第
一个条件
该固定资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件固定资产作为企业资产的重要
组成部分要予以确认其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量如
果固定资产的成本能够可靠地计量并同时满足其他确认条件就可以加以确认否
则企业不应加以确认
企业在确定固定资产成本时有时需要根据所获得的最新资料对固定资产的成本
进行合理的估计比如企业对于已达到预定可使用状态的固定资产在尚未办理竣工
决算前需要根据工程预算工程造价或者工程实际发生的成本等资料按估计价值确
定固定资产的成本待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值
在实务中对于固定资产进行确认时还需要注意以下两个问题
一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利
益适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
二是与固定资产有关的后续支出满足固定资产确认条件的应当计入固定资产成
本不满足固定资产确认条件的应当在发生时计入当期损益
二固定资产的核算
为了核算固定资产企业一般需要设置固定资产累计折旧在建工程
工程物资固定资产清理等科目核算固定资产取得计提折旧处置等情况
企业固定资产在建工程工程物资发生减值的还应当设置固定资产减值准
备在建工程减值准备工程物资减值准备等科目进行核算
一取得固定资产
外购固定资产
企业外购的固定资产应按实际支付的购买价款相关税费使固定资产达到预定
可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费装卸费安装费和专业人员服务费
等作为固定资产的取得成本具体账务处理如下
企业购入不需要安装的固定资产这种情况是指企业购置的不需要安装即可
直接交付使用的固定资产应按实际支付的购买价款相关税费以及使固定资产达到预
定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费装卸费和专业人员服务费等作
为固定资产成本借记固定资产科目贷记银行存款等科目
购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用
的固定资产应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等作为购入固
定资产的成本先通过在建工程科目核算待安装完毕达到预定可使用状态时
再由在建工程科目转入固定资产科目
企业购入固定资产时按实际支付的购买价款运输费装卸费和其他相关税费
等借记在建工程科目贷记银行存款等科目支付安装费用等时借记
在建工程科目贷记银行存款等科目安装完毕达到预定可使用状态时按其
实际成本借记固定资产科目贷记在建工程科目
企业基于产品价格等因素的考虑可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资
产如果这些资产均符合固定资产的定义并满足固定资产的确认条件则应将各项资
产单独确认为固定资产并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配分别确
定各项固定资产的成本
建造固定资产
企业自行建造固定资产应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支
出作为固定资产的成本
自建固定资产应先通过在建工程科目核算工程达到预定可使用状态时再
从在建工程科目转入固定资产科目企业自建固定资产主要有自营和出包
两种方式由于采用的建设方式不同其会计处理也不同
自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购自行组织施工人员施
工的建筑工程和安装工程购入工程物资时借记工程物资科目贷记银行存
款等科目领用工程物资时借记在建工程科目贷记工程物资科目在
建工程领用本企业原材料时借记在建工程科目贷记原材料应交税费
应交增值税进项税额转出等科目在建工程领用本企业生产的商品时借记
在建工程科目贷记库存商品应交税费应交增值税销项税额等科
目自营工程发生的其他费用如分配工程人员工资等借记在建工程科目贷
记银行存款应付职工薪酬等科目自营工程达到预定可使用状态时按其成
本借记固定资产科目贷记在建工程科目
出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商
由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程企业采用出包方式进行的固定资产工
程其工程的具体支出主要由建造承包商核算在这种方式下在建工程科目主要
是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目企业支付给建造承包商的工程价款作为
工程成本通过在建工程科目核算企业按合理估计的发包工程进度和合同规定
向建造承包商结算的进度款借记在建工程科目贷记银行存款等科目工
程完成时按合同规定补付的工程款借记在建工程科目贷记银行存款等科
目工程达到预定可使用状态时按其成本借记固定资产科目贷记在建工
程科目
二固定资产的折旧
固定资产折旧的概念
折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊企
业应当在固定资产的使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折
旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额已计提减值准备
的固定资产还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面
固定资产原价是指固定资产的成本
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的
预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额
固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间或者该固定资产
所能生产产品或提供劳务的数量企业确定固定资产使用寿命时应当考虑下列因素
该项资产预计生产能力或实物产量
该项资产预计有形损耗如设备使用中发生磨损房屋建筑物受到自然侵蚀等
该项资产预计无形损耗如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧
市场需求变化使产品过时等
法律或者类似规定对该项资产使用的限制
总之企业应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命和
预计净残值固定资产的使用寿命预计净残值一经确定不得随意变更但是符合
企业会计准则第号固定资产第十九条规定的除外
计提折旧的范围
除以下情况外企业应当对所有固定资产计提折旧
第一已提足折旧仍继续使用的固定资产
第二单独计价入账的土地
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点
固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产当月不计提折旧从下
月起计提折旧当月减少的固定资产当月仍计提折旧从下月起不计提折旧
固定资产提足折旧后不论能否继续使用均不再计提折旧提前报废的固
定资产也不再补提折旧所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值
确定其成本并计提折旧待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值但
不需要调整原已计提的折旧额
固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧
方法可选用的折旧方法包括年限平均法工作量法双倍余额递减法和年数总和
法等
企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命预计净残值和折旧方法进
行复核使用寿命预计数与原先估计数有差异的应当调整固定资产使用寿命预计净
残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值与固定资产有关的经济利益
预期实现方式有重大改变的应当改变固定资产折旧方法固定资产使用寿命预计净
残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
年限平均法年限平均法又称直线法是指将固定资产的应计折旧额均衡地
分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法采用这种方法计算的每期折旧额相等其
计算公式如下
年折旧率预计净残值率预计使用寿命年
月折旧率年折旧率
月折旧额固定资产原价月折旧率
工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法
其基本计算公式如下
单位工作量折旧额固定资产原价预计净残值率预计总工作量
某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额
双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况
下根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定
资产折旧的一种方法计算公式如下
年折旧率预计使用寿命年
月折旧率年折旧率
月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产一般应在固定资产使用寿命到期前两年
内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销
年数总和法年数总和法又称年限合计法是指将固定资产的原价减去预计
净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额这个分数的分子代表固
定资产尚可使用寿命分母代表预计使用寿命逐年数字总和计算公式如下
年折旧率
预计使
用寿命
已使用
年限
预计使
用寿命
预计使
用寿命
或者
年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和
月折旧率年折旧率
月折旧额固定资产原价预计净残值月折旧率
已计提减值准备的固定资产应当按照该项资产的账面价值固定资产账面余额
扣减累计折旧和累计减值准备后的金额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折
旧额
固定资产应当按月计提折旧计提的折旧应当记入累计折旧科目并根据用
途计入相关资产的成本或者当期损益企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产
其计提的折旧应计入在建工程成本基本生产车间所使用的固定资产其计提的折旧应
计入制造费用管理部门所使用的固定资产其计提的折旧应计入管理费用销售部门
所使用的固定资产其计提的折旧应计入销售费用经营租出的固定资产其应提的折
旧额应计入其他业务成本企业计提固定资产折旧时借记制造费用销售费
用管理费用等科目贷记累计折旧科目
三固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出修理费
用等
固定资产的更新改造等后续支出满足固定资产确认条件的应当计入固定资产成
本如有被替换的部分应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣
除不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等应当在发生时计入当期损益
在对固定资产发生可资本化的后续支出后企业应将该固定资产的原价已计提的
累计折旧和减值准备转销将固定资产的账面价值转入在建工程固定资产发生的可资
本化的后续支出通过在建工程科目核算在固定资产发生的后续支出完工并达
到预定可使用状态时从在建工程科目转入固定资产科目
企业生产车间部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出
借记管理费用科目贷记银行存款等科目企业发生的与专设销售机构相关
的固定资产修理费用等后续支出借记销售费用科目贷记银行存款等科目
四固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售报废毁损对外投资非货币性资产交换
债务重组等处置固定资产应通过固定资产清理科目核算具体包括以下几个
环节
固定资产转入清理企业因出售报废毁损对外投资非货币性资产交换
债务重组等转出的固定资产按该项固定资产的账面价值借记固定资产清理科
目按已计提的累计折旧借记累计折旧科目按已计提的减值准备借记固
定资产减值准备科目按其账面原价贷记固定资产科目
发生的清理费用等固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用借记
固定资产清理科目贷记银行存款应交税费应交营业税等科目
收回出售固定资产的价款残料价值和变价收入等借记银行存款原材
料等科目贷记固定资产清理科目
保险赔偿等的处理应由保险公司或过失人赔偿的损失借记其他应收款
等科目贷记固定资产清理科目
清理净损益的处理固定资产清理完成后属于生产经营期间正常的处理损失
借记营业外支出处置非流动资产损失科目贷记固定资产清理科目属
于自然灾害等非正常原因造成的损失借记营业外支出非常损失科目贷记
固定资产清理科目如为贷方余额借记固定资产清理科目贷记营业外收
入科目
五固定资产的清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点以保证固定资产核算的
真实性充分挖掘企业现有固定资产的潜力在固定资产清查过程中如果发现盘盈
盘亏的固定资产应填制固定资产盘盈盘亏报告表清查固定资产的损溢应及时查明
原因并按照规定程序报批处理
企业在财产清查中盘盈的固定资产作为前期差错处理企业在财产清查中盘盈的
固定资产在按管理权限报经批准处理前应先通过以前年度损益调整科目核算
盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值借记固定资产科目贷记以
前年度损益调整科目
企业在财产清查中盘亏的固定资产按盘亏固定资产的账面价值借记待处理
财产损溢科目按已计提的累计折旧借记累计折旧科目按已计提的减值准
备借记固定资产减值准备科目按固定资产的原价贷记固定资产科目
按管理权限报经批准后处理时按可收回的保险赔偿或过失人赔偿借记其他应收
款科目按应计入营业外支出的金额借记营业外支出盘亏损失科目贷
记待处理财产损溢科目
三固定资产减值
一固定资产减值金额的确定
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时其可收回金额低于账面价值
的企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额减记的金额确认为减值损
失计入当期损益同时计提相应的资产减值准备
二固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备应当设置固定资产减值准备科目核算企业按
应减记的金额借记资产减值损失计提的固定资产减值准备科目贷记固
定资产减值准备科目
固定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
第七节无形资产及其他资产
一无形资产
一无形资产概述
无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产相对于其
他资产无形资产具有三个主要特征
不具有实物形态无形资产是不具有实物形态的非货币性资产它不像固定
资产存货等有形资产具有实物形体
具有可辨认性资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认性
标准
能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同资产或负债一起
用于出售转让授予许可租赁或者交换
源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义
务中转移或者分离
商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性不在本节规范
属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企
业带来经济利益无形资产的使用年限在一年以上其价值将在各个受益期间逐渐
摊销
无形资产的确认条件
无形资产同时满足以下条件时才能予以确认
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业如果某一项目产生的经
济利益预期不能流入企业就不能确认为企业的资产对无形资产的确认而言如果某
一无形资产产生的经济利益预期不能流入企业就不能确认为企业的无形资产如果某
一无形资产产生的经济利益很可能流入企业并同时满足无形资产确认的其他条件则
企业应将其确认为无形资产例如企业外购一项专利权从而拥有法定所有权使得
企业的相关权利受到法律的保护此时表明企业能够控制该项无形资产所产生的经济
利益
在实务工作中要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业应当对无形
资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计并且应当有明确证据支
持在进行这种判断时需要考虑相关的因素比如企业是否有足够的人力资源高
素质的管理队伍相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益最为重要的是
应关注外界因素的影响比如是否存在相关的新技术新产品冲击与无形资产相关的技
术或利用其生产的产品的市场等
该无形资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件对于无形资产而言这个条件显
得十分重要比如一些高科技领域的高科技人才假定其与企业签订了服务合同且
合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务在这种情况下虽然这些高科技人
才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益但由于这些高科技人才的知识
难以准确或合理辨认加之为形成这些知识所发生的支出难以计量从而不能作为企业
的无形资产加以确认
二无形资产的内容
无形资产主要包括专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许
权等
专利权
专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定
期限内所享有的专有权利包括发明专利权实用新型专利权和外观设计专利权它给
予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利中华人民共和国专利法明确规定
专利人拥有的专利权受到国家法律保护专利权是允许其持有者独家使用或控制的特
权但它并不保证一定能给持有者带来经济效益如有的专利可能会被另外更有经济价
值的专利所淘汰等因此企业不应将其所拥有的一切专利权都予以资本化作为无形
资产管理和核算一般而言只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请
取得的专利才能作为无形资产管理和核算这种专利可以降低成本或者提高产品质
量或者将其转让出去获得转让收入
企业从外单位购入的专利权应按实际支付的价款作为专利权的成本企业自行开
发并按法律程序申请取得的专利权应按照无形资产准则确定的金额作为成本
商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记商标权是指专门在某类指定的商品或产
品上使用特定的名称或图案的权利商标经过注册登记就获得了法律上的保护中
华人民共和国商标法明确规定经商标局核准注册的商标为注册商标商标注册人
享有商标专用权受法律的保护
企业自创的商标并将其注册登记所花费用一般不大是否将其资本化并不重要
能够给拥有者带来获利能力的商标往往是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的
手段以及客户的信赖等树立起来的广告费一般不作为商标权的成本而是在发生时
直接计入当期损益
按照中华人民共和国商标法的规定商标可以转让但受让人应保证使用该
注册商标的产品质量如果企业购买他人的商标一次性支出费用较大的可以将其资
本化作为无形资产管理这时应根据购入商标的价款支付的手续费及有关费用作
为商标的成本
土地使用权
土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发利
用经营的权利
企业取得土地使用权应将取得时发生的支出资本化作为土地使用权的成本记
入无形资产科目
非专利技术
非专利技术即专有技术或技术秘密技术诀窍是指先进的未公开的未申请
专利可以带来经济效益的技术及诀窍主要内容包括一是工业专有技术即在生产
上已经采用仅限于少数人知道不享有专利权或发明权的生产装配修理工艺或
加工方法的技术知识二是商业贸易专有技术即具有保密性质的市场情报原
材料价格情报以及用户竞争对象的情况和有关知识三是管理专有技术即生产组织
的经营方式管理方式培训职工方法等保密知识非专利技术并不是专利法的保护对
象专有技术所有人依靠自我保密的方式来维持其独占权可以用于转让和投资
企业的非专利技术有些是自己开发研究的有些是根据合同规定从外部购入的
如果是企业自己开发研究的应将符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的确
认为无形资产对于从外部购入的非专利技术应将实际发生的支出予以资本化作为
无形资产入账
著作权
著作权又称版权制作者对其创作的文学科学和艺术作品依法享有的某种特殊权
利著作权包括两方面的权利即精神权利人身权利和经济权利财产权利前
者指作品署名发表作品确认作者身份保护作品的完整性修改已经发表的作品等各
项权力包括发表权署名权修改权和保护作品完整权后者指以出版表演广播展
览录制唱片摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利
特许权
特许权又称经营特许权专营权指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的
权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标商号技术秘密等的权利前者一般是
指政府机关授权准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权如水电邮
电通讯等专营权烟草专卖权等后者指企业间依照签订的合同有限期或无限期使用
另一家企业的某些权利如连锁店分店使用总店的名称等
三无形资产的核算
为了核算无形资产的取得摊销和处置等情况企业应当设置无形资产累
计摊销等科目
企业无形资产发生减值的还应当设置无形资产减值准备科目进行核算
无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量企业取得无形资产的主要方式有外购自行
研究开发等取得的方式不同其会计处理也有所差别
外购的无形资产其成本包括购买价款相关税费以及直接归属于使该项资
产达到预定用途所发生的其他支出企业购入的无形资产应按实际支付的成本借记
无形资产科目贷记银行存款等科目
自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究
阶段支出和开发阶段支出研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性
有计划的调查开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某
项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料装置产品等
企业应当设置研发支出科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的
各项支出按照研究开发项目分别费用化支出与资本化支出进行明细核算
企业自行开发无形资产发生的研发支出不满足资本化条件的借记研发支出
费用化支出科目满足资本化条件的借记研发支出资本化支出科目
贷记原材料银行存款应付职工薪酬等科目
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的应按研发支出资本化支出
科目的余额借记无形资产科目贷记研发支出资本化支出科目
期月末应将研发支出费用化支出科目归集的金额转入管理费
用科目借记管理费用科目贷记研发支出费用化支出科目
无形资产的摊销
进行摊销处理的无形资产的范围企业应当于取得无形资产时分析判断其使
用寿命使用寿命有限的无形资产应进行摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销
无形资产的应摊销金额摊销期和摊销方法使用寿命有限的无形资产其
残值应当视为零但下述两种情况除外有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购
买该无形资产可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿
命结束时很可能存在
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额已计提减值准
备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额使用寿命有限的无形资
产的残值一般视为零
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用即其达到预定用途当月起开始
摊销处置当月不再摊销
无形资产摊销方法包括直线法生产总量法等企业选择的无形资产的摊销方法
应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式
的应当采用直线法摊销
企业应当按月对无形资产进行摊销无形资产的摊销额一般应当计入当期损益并
记入累计摊销科目企业自用的无形资产其摊销金额计入管理费用借记管
理费用科目贷记累计摊销科目出租的无形资产其摊销金额计入其他业务
成本借记其他业务成本科目贷记累计摊销科目某项无形资产包含的经
济利益通过所生产的产品或其他资产实现的其摊销金额应当计入相关资产成本借记
制造费用等科目贷记累计摊销科目
无形资产的处置
企业处置无形资产应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费
后的差额计入营业外收入或营业外支出
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额
企业处置无形资产时应按实际收到的金额等借记银行存款等科目按已
计提的累计摊销借记累计摊销科目按已计提的减值准备借记无形资产减
值准备科目按应支付的相关税费及其他费用贷记银行存款应交税费等
科目按无形资产账面余额贷记无形资产科目按其差额贷记营业外收入
处置非流动资产利得科目或借记营业外支出处置非流动资产损失科目
四无形资产减值
无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时其可收回金额低于账面价值
的企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额减记的金额确认为减值损
失计入当期损益同时计提相应的资产减值准备
无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备应当设置无形资产减值准备科目核算企业按
应减记的金额借记资产减值损失计提的无形资产减值准备科目贷记无
形资产减值准备科目
无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
二其他资产
其他资产是指除货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投
资固定资产无形资产等以外的资产如长期待摊费用等
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上
的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等企业应通过长
期待摊费用科目核算长期待摊费用的发生摊销和结存等情况摊销长期待摊费
用时应当记入管理费用销售费用等科目.