［例2］某卷烟厂1994年6月有关业务如下：

　　（1）6月1日，企业从农民手中购入烟叶一批，价款为60000元。

　　借：材料采购　　　　　　　　　54000

　　应交税金--应交增值税　　　　　6000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　60000

　　（2）6月2日，企业购入烟丝一批，价款为70000元，增值税专用发票注明增值税税额为11900元，款项未付。

　　借：材料采购　　　　　　　　　70000

　　应交税金--应交增值税　　　11900

　　贷：应付账款　　　　　　　　　81900

　　（3）6月9日，企业销售用外购烟叶生产的乙类卷烟一批，价款为100000元，增值税税额为17000元（10000017％），款项未收。

　　借：应收账款　　　　　　　　　117000

　　贷：产品销售收入　　　　　　　100000

　　应交税金--应交增值税　　　　　17000

　　借：产品销售税金及附加　　　　40000

　　贷：应交税金--应交消费税　　　40000（10000040％）

　　（4）6月13日，企业对外销售用外购烟丝生产甲类的卷烟一批，共获得价款为20000元，增值税税额为34000元。货款已收。

　　借：银行存款　　　　　　　　　234000

　　贷：商品销售收入　　　　　　　200000

　　应交税金--应交增值税　　　　　34000

　　按照规定，企业用外购已税烟丝生产的卷烟，准予扣除外购烟丝已缴纳的消费税税额。对方按规定应缴纳消费税为：

　　7000030％＝21000元

　　则应交消费税税额为：

　　应纳税额＝2000040％－21000

　　＝80000－21000

　　＝59000

　　借：产品销售税金及附加　　　　59000

　　贷：应交税金--应交消费税　　　59000

　　（5）6月13日，企业收回委托某单位加工的特制烟丝一批，合同上注明材料成本为40000元，支付加工费25000元，款项已付。

　　按照规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）（1－消费税税率）

　　则该企业委托加工烟丝应由受托方代扣代交的消费税额为：

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）（1－税率）

　　＝（40000＋25000）（1－30％）

　　＝92857.14元

　　应纳税额为＝组成计税价格税率

　　＝92857.1430％

　　＝27857.14元

　　按照规定，以委托加工收回的已税烟丝为原料加工生产的卷烟，准予从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税款。

　　借：委托加工材料　　　　　　　25000

　　应交税金--应交增值税　　　4250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　29250

　　借：应交税金--应交消费税　　　27857.14

　　贷：银行存款　　　　　　　　　27857.14

　　（支付消费税税额）

　　（6）6月27日，企业对外销售用委托加工烟丝生产的甲类卷烟一批，共取得价款170000元，增值税额为28900元。则：

　　借：应收账款　　　　　　　　　198900

　　贷：产品销售收入　　　　　　　170000

　　应交税金--应交增值税　　　　　28900

　　借：产品销售税金及附加　　　　68000

　　贷：应交税金--应交消费税　　　68000

　　（7）6月30日，“应交税金--应交消费税”科目资料如下：

　　应交税金--应交消费税

　　借方　　　　　　　　　贷方

　　略　　　　　　　（3）40000

　　（5）27857.14　　　　 （4）59000

　　（6）68000

　　合　计　　27857.14　　　　　　　　167000

　　（8）7月1日，企业缴纳6月份消费税税额139142.86元（1670000－27857.14）。则：

　　借：应交税金--应交消费税　　　139142.86

　　借：银行存款　　　　　　　　　139142.86