金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收后，引起了原消费税有关法规规定的一系列变化，其会计处理也随之发生变化。现举例说明金银首饰零售(包括视同零售)业务的账务处理。

　　某市人民银行下属金店，系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换新等业务。金银首饰成本利润率为6％，消费税税率为5％，不考虑城市维护建设税和教育费附加。2000年1月，该企业发生业务（直接对外销售方式略）：

　　1.通过以旧换新方式，用足金戒指100克含税售价每克160元，从消费者手中换回足金旧戒指100克，作价15200元，找回价款800元。

　　纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收增值税（财税字[1996]74号）和消费税（财税字[1994]095号）。

　　增值税销项税额＝800(1＋17％)17％＝116.24元；

　　应纳消费税＝800(1＋17％)5％＝34.19元。

　　账务处理为：

　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　15200

　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　　　　　15883.76

　　应交税金--应交增值税—销项税额　　　116.24

　　借：商品销售税金及附加　　　　　　　　　　34.19

　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　34.19

　　2.受托代销金银首饰一批，取得零售收入23400元（含税），月末按照协议约定，从中扣取3000元手续费后，全部交付委托方。

　　税法规定，委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　应纳消费税＝23400（1＋17％）5％＝1000元；

　　应纳营业税＝30005％＝150元。

　　账务处理为：

　　借：其他业务支出　　　　　　　　　　　　　1150

　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　1000

　　应交税金--应交营业税　　　　　　　　　150

　　3.接受消费者委托加工金项链2条，收到加工费500元（不含税），无同类金项链销售价格。黄金材料成本3000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。

　　受托加工或翻新改制金银首饰应纳的消费税应由受托方缴纳。计税依据为当期同类首饰的售价，如无同类售价，则按组成计税价格确定（增值税以加工劳务收入为计税依据）。

　　组成计税价格＝（3000＋500）（1－5％）＝3684.21元

　　应纳税额=3684.215%＝184.21

　　账务处理为：

　　借：其他业务支出　　　　　　　　　　　　　184.21

　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　184.21

　　4.将金手镯500克（进价每克140元）用于对外馈赠，无同类首饰售价。

　　将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面应“视同销售”计征增值税和消费税，并按用途记入相应科目。

　　组成计税价格＝500140（1＋6％）（1－5％）＝78105.26元；

　　增值税销项税额＝78105.2617％＝13277.89元；

　　应纳消费税＝78105.265％＝3905.26元。

　　账务处理为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　87183.15

　　贷：应交税金--应交增值税销项税额　　　13277.89

　　应交税金--应交消费税　　　　　　　　　3905.26

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　5.销售金银首饰取得含税收入117000元，随同金银首饰销售并单独计价的包装盒含税收入2340元。

　　随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。

　　销售金银首饰应纳消费税＝117000（1＋17％）5％＝5000元；

　　销售包装盒应纳消费税＝2340（1＋17％）5％＝100元。

　　账务处理为：

　　借：商品销售税金及附加　　　　　　　　　　5000

　　其他业务支出　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　5100

　　说明：上述有关消费税的账务处理，除用于馈赠外，其他分录可在月末计提税款时按列支渠道进行适当合并。