《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》［财工字（1996）41号］规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

　　在税务检查中发现，一些企业执行上述政策时，在会计处理上，是按照财务制度规定的折旧年限提取折旧；在所得税处理上，是在年终申报缴纳企业所得税时，按照主管税务机关的规定，将固定资产原价一次或分次全额调减应纳税所得额，然后再将本年度提取的折旧部分作为调增项目。在以后的折旧年限内，每年申报企业所得税时，对当年度提取的折旧额都作为调增项目处理。这种操作方法既增添了会计核算的复杂性，也给纳税调整带来麻烦。

　　按照该文件的规定，对该笔业务进行账务处理时，既要体现固定资产的账面原价，又要一次或分次在管理费用中列支，并不再提取折旧。因此，当购入该项固定资产时：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款

　　借：管理费用（按照主管税务机关确定的期限计算的金额）

　　贷：累计折旧

　　［案例］

　　佳美（青岛）机电有限公司1998年1月8日为开发新技术、研制新产品购置测试仪器一台，价值80000元。经主管税务机关审核同意，允许将测试仪器一次性摊入管理费用。2002年6月18日将该设备对外转让，取得收入8000元，发生清理费用500元。

　　［要求解答］

　　佳美（青岛）机电有限公司1998年1月8日和2002年6月18日的会计处理。

　　［法律依据］

　　《中华人民共和国企业会计制度》、［财工字（1996）41号］《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》。

　　［会计处理］

　　佳美（青岛）机电有限公司1998年1月8日账务处理为：

　　借：固定资产　　80000

　　贷：银行存款　　 80000

　　经主管税务机关审核同意，允许将上述固定资产一次性摊入管理费用时：

　　借：管理费用　　80000

　　贷：累计折旧　　 80000

　　［业务解说］

　　由于该项固定资产账面净值为零，因此，在转让或报废时，应直接冲减账面固定资产原价；对转让或收回残值的价款扣除清理费用后的余额，直接结转营业外收入。（中华会计网校）

　　［会计处理］

　　佳美（青岛）机电有限公司2002年6月18日账务处理为：

　　（1）冲减账面固定资产原价

　　借：累计折旧　　80000

　　贷：固定资产　　 80000

　　（2）支付清理费用

　　借：固定资产清理　　500

　　贷：银行存款　　 500

　　（3）收回残值的价款

　　借：银行存款　　 8000

　　贷：固定资产清理　　8000

　　（4）结转固定资产清理净收益：

　　借：固定资产清理　　7500

　　贷：营业外收入　　 7500

　　［分析指导］

　　按照上述会计处理，在年终申报企业所得税时，无需另行纳税调整。

　　需要注意的是，上述固定资产是为研究新工艺、开发新产品而专门购置的，在计算企业所得税时，只能享受一次或分次税前扣除的优惠。