[例3]某外商投资企业在中国境内设立甲、乙两个分支机构。甲机构设在经济特区，按规定减按15%的税率征收企业所得税，地方所得税税率仍为3%。乙机构设在其他地区，税率为33%。1993年甲机构发生亏损400000元，乙机构盈利700000元；1994年甲机构盈利600000元，乙机构盈利750000元。该外商投资企业选定乙机构合并申报缴纳所得税。

　　按照税法规定，外商投资企业各分支机构有盈有亏的，盈亏扣低后仍有利润的，应当按有盈利的机构所适用的税率纳税。则1992年企业应纳税额为：

　　企业应纳税所得额＝700000-400000

　　＝300000元

　　应纳税额＝30000033％

　　＝99000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：未分配利润　　　　　　　　99000

　　贷：应交税金--应交所得税　　　99000

　　按规定，发生亏损的机构应当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；弥补亏损的部分应当按为该机构抵亏的机构的税率纳税，则1994年应纳税额为：

　　甲机构应纳税额：

　　弥补亏损部分利润应纳税额＝40000033％＝132000元

　　弥补亏损后余额应纳税额＝（600000-400000）18％＝36O00元

　　甲机构应纳税额＝132000 36000＝168000元

　　乙机构应纳税额为：

　　乙机构应纳税额＝75000033％＝247500元

　　全公司应纳税额为：

　　全公司应纳税额＝甲机构应纳税额 乙机构应纳税额

　　＝168000 247500

　　＝415500元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：未分配利润　　　　　　　　415500

　　贷：应交税金--应交所得税　　　415500