企业在生产经营过程中，出于调整产品结构、转变投资方向、盘活资产、偿还债务等方面考虑，需将固定资产进行转让、抵债以筹集资金、清偿债务。在处置过程中，是否需要纳税、需要缴纳哪些税项以及如何正确计算等问题笔者谈几点认识。

　　一、用固定资产偿还债务

　　财政部、国家税务总局《关于增值税营业税若干政策规定的通知》规定“单位和个体经营者，销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。”国家税务总局《关于印发（增值税问题解答之一）的通知》规定“：销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税，应同时具备以下几个条件：一是属于企业固定资产目录所列货物；二是企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；三是销售价不超过其原值的货物。

　　对不同时具备上述条件的，均按4％的征收率收取增值税，可见企业用固定资产清偿债务视为一种销售行为。现举例说明：

　　甲公司1999年1月1日，销售给乙公司一批材料，含税价30万元，乙公司2000年末尚未付款，由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款，经双方协商，甲公司同意用一辆小汽车（应征消费税）偿还债务。该汽车账面原价40万元，已提折旧15万元，公允价值28万元。

　　1．计算应交增值税及清理损益

　　应交增值税＝300000元／（1十4％）4％＝11538．46元

　　城市维护建设施＝11538．467％＝807．69元

　　教育费附加＝11538．463％＝348．15元

　　处理净收益＝280000元－（400000－150000）－11538．46＝18461．54元

　　2．计算债务重组收益

　　债务重组收益＝应付账款的账面价值－公允价值＝30万元－28万元＝2万元

　　3．账务处理

　　①注销固定资产原值及累计折旧

　　借：固定资产清理 250000

　　借：累计折旧 150000

　　固定资产 400000

　　②结转债务重组收益

　　借：应付账款 300000

　　贷：固定资产清理 280000

　　营业外收入一债务重组收益 20000

　　③结转转让固定资产收益

　　借：固定资产清理 30000

　　贷：应交税金--应交增值税 11538．46

　　应交税金--应交城市维护建设税 807．69

　　其它应交款--教育费附加 348．15

　　营业外收入--处理固定资产净利收益 17305．70

　　二、销售不动产行为

　　根据营业税条例的规定，企业销售不动产应依法计算并缴纳营业税、城建税和教育费附加，其次，销售不动产实现增值的，还应缴纳土地增值税，同时，如果签订了房屋产权转移证明要征印花税。现举例说明如下：

　　某企业将一幢闲置厂房出售，取得销售款2000万元，为建造该厂房支付的地价款300万元，开发成本600万元，已提折旧100万元（假设该企业不是房地产开发企业）

　　1．计算销售厂房的有关税金

　　营业税：2000万元5％＝100万元

　　城市维护建设税：100万元7％＝7万元

　　教育费附加：1003％＝3万元

　　印花税：2000万元0．05％＝1万元

　　土地增值税：

　　允许扣除项目：（300＋600－100）＋100＋7＋3＋1＝911（万元）

　　增值额：2000万元－911万元＝1089（万元）

　　增值率：1089万元／2000万元100％＝54％

　　应纳土地增值税＝108940％－9115％＝39（万元）

　　2．账务处理

　　①注销该厂房原值及累计折旧

　　借：固定资产清理 800万元

　　累计折旧 100万元

　　贷：固定资产 900万元

　　②将应交税金结转

　　借：固定资产清理 150万元

　　贷：应交税金--应交营业税 100万元

　　应交税金--应交城市维护建设税 7万元

　　--应交土地增值税 39万元

　　其它应交款--教育费附加 3万元

　　银行存款 1万元

　　③将款项存银行：

　　借：银行存款 2000万元

　　贷：固定资产清理 2000万元

　　④结转损益：

　　借：固定资产清理 1050万元

　　贷：营业外收入——处理固定资产净收益 1050万元